A. 概述
土耳其实行复杂的税制，由多项独立法律、条例、公告及后续修订共同实施。因此，规范土耳其税收体系的主要法律文本包括：1961年1月4日第213号《税务程序法》（Tax Procedure Law）、2006年6月13日第5520号《公司税法》（Corporate Tax Law）、第3065号且日期为1984年10月25日的《增值税法》（Value Added Tax Law）、第488号且日期为1964年7月1日的《印花税法》（Stamp Tax Law），以及1960年12月31日第193号《所得税法》（Income Tax Law/ITL）。
B. 公司税及适用于土耳其企业的其他税种
i. 所得税
在这方面，第193号《所得税法》（ITL）第2条规定，商业所得、农业所得、工资、自雇所得、不动产和动产资本所得、其他收入和收益，均是确定土耳其税收制度的因素。
还应注意，对于个人而言，在土耳其的居住、财产所有权和公民身份是确定适用税种的因素。个人在土耳其的纳税责任主要取决于其作为雇员或专业工作者取得的收入。居住地是确定个人纳税责任所需的主要资格。根据ITL，在土耳其拥有永久住所，或在一个日历年度内连续在土耳其停留超过六个月的个人，被指定为完全纳税义务人或居民纳税人。
2022年所得税计算如下：
| 收入金额 | 税率 |
|---|---|
| 不超过32.000 TL | 15% |
| 超过32.000 TL且不超过70.000 TL | 20%（前32.000 TL税额为4.800 TL） |
| 超过70.000 TL且不超过170.000 TL | 27%（前70.000 TL税额为12.400 TL） |
| 超过170.000 TL且不超过880.000 TL | 35%（前170.000 TL税额为39.400 TL） |
| 超过880.000 TL | 40%（前880.000 TL税额为287.900 TL） |
ii. 公司税
还应注意，所得税既适用于雇员等个人，也分别适用于公司；税率根据每一纳税人的性质和累计收入而有所不同。相应地，公司税针对商业实体产生的公司所得征收。这是适用于公司交易的最重要且最具特征的税种，因为公司税仅向公司征收，而不向自然人征收。土耳其2022年公司税税率为23%，尽管预计2023年将降至20%。土耳其公司可分为居民纳税人和非居民纳税人。
如果一家公司的法定总部和业务总部均位于土耳其境外，该公司将被视为非居民实体。如果其中任一总部位于土耳其境内，该公司将被视为居民实体。居民实体就其全球收入纳税，而非居民实体仅就源自土耳其活动的收入纳税。
| 示例1 – 公司税 您的公司（A公司）在2022年内开具总计1.000.000 TL净额（税后）的发票，并收到所购产品和服务合计500.000 TL的发票。另假设A公司同年还发生组织费用合计100.000 TL。这意味着A公司的总费用为600.000 TL，A公司2022年的利润为400.000 TL。这意味着400.000 TL利润将适用23%的公司所得税（92.000 TL），并将于2023年3月缴纳。 |
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示例2 – 季度企业所得税（临时税） A公司在2022年第一季度（1月、2月和3月）开具总计1.000.000 TL净额（税后）的发票。A公司同期组织费用为100.000 TL。 情景1：A公司未购买任何产品/服务，因此第一季度没有收到任何第三方发票。这意味着A公司的季度利润为900.000 TL（1.000.000 – 100.000）。该季度利润将适用23%的季度企业所得税，因此需要在2022年5月前缴纳合计207.000 TL作为临时税。 情景2：A公司在2022年第1季度未开具任何发票，但发生合计500.000 TL费用。2022年第2季度，A公司未发生任何费用，但开具合计600.000 TL发票。由于A公司在第1季度没有收入，因此无法扣除同一期间发生的500.000 TL费用，所以这些费用将结转至第2季度。在第2季度，尽管A公司未发生任何费用并取得600.000 TL利润，但由于上一季度结转了500.000 TL费用，该结转费用将予以扣除，仅100.000 TL将在第2季度适用23%的季度企业所得税。 |
iii. 增值税
增值税是几乎所有交易适用的主要税种，包括贵公司为服务开具的任何发票。根据产品和服务性质不同，适用的增值税档次不同。然而，主要增值税税率为18%。根据交易性质，也可能适用8%和1%的税率。增值税申报在每月底通过已开具和已收到的发票进行，与每个月对应的增值税需要在次月底前缴纳。
| 示例3 – 增值税 A公司希望开具净额10.000 TL费用并加收18%增值税的发票。在此情况下，增值税为1.800 TL，而实际发票需要按合计11.800 TL开具。该11.800 TL将从客户处全额收取，并且增值税金额将在月底向税务机关申报。由于A公司已经收取增值税金额，A公司将被要求在次月底前向税务机关缴纳该增值税。 |
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示例4 – 抵扣增值税 以上述示例为基准，假设A公司开具总额11.800 TL的发票，其中1.800 TL列为增值税。在此情况下，A公司需要向税务机关缴纳1.800 TL。然而，如果A公司也收到第三方就其购买任何服务或产品开具的发票，则该增值税可以抵扣。 情景1：A公司在5月向X公司开具11.800 TL发票，并同样在5月从Y公司购买价值5.000 TL + 增值税的产品（增值税为900）并取得发票。由于开具和收到的发票均发生在同一月份，A公司支付给Y公司的900 TL增值税将从A公司向X公司收取的1.800 TL增值税中扣除，使A公司应付增值税总额为900 TL。 情景2：A公司在5月未开具任何发票，但在5月从Y公司购买价值5.000 TL + 增值税的产品（增值税为900）并取得发票。由于A公司在5月没有开具发票，因此没有已申报增值税；虽然A公司收到了一张含900 TL增值税的发票，但没有可用于抵扣这900 TL的已申报增值税。由于超额增值税不能向税务机关以现金方式申领，该超额增值税将结转至下个月（或直至A公司开具发票）。现在假设A公司在6月向Z公司开具一张5.000 TL + 增值税的发票，总额为11.800 TL（包含1.800 TL增值税）。正常情况下，A公司需要就6月因该发票缴纳合计1.800 TL增值税。然而，由于有从5月结转的900 TL超额增值税，该900 TL将予以扣除，A公司仅需缴纳剩余900 TL增值税。 |
iv. 预提税
预提税是一种特殊税种，不同于本简报中提及的其他税种。它并非适用于所有交易，因此属于例外性税种。它本质上是一种预缴所得税或公司所得税，通常直接列示在所开具的发票上（例如律师开具的发票）。税率为20%。
C. 结语
土耳其关于税务（尤其是公司税）的法律框架高度复杂。多项法律涵盖不同适用税种，同时还有数百项次级法规（条例、公告、内部税务备忘录等）规范适用于税务扣除、申报和处罚的规则与程序。在这方面，需要注意的是，本文并非旨在成为土耳其所有税务事项的完整指南，而是为正在考虑投资土耳其的外国人提供公司税的简要介绍。
继续阅读 CORPORATE TAX LAW 102 – 土耳其税号、周期、申报提交与开票 >
本译文仅供参考，可能与原文存在差异。
