I. Überblick
Die Steuererstattung in der Türkei ist ein Thema, das sorgfältig geprüft werden muss. Die Türkei verfügt über ein komplexes Steuersystem, das ausländischen Investoren bei dem Versuch, eine profitable Steuerstruktur für ihre Unternehmen umzusetzen, mitunter Schwierigkeiten bereiten kann. Dies gilt insbesondere für Unternehmen, die internationale Handelsgeschäfte durchführen, bei denen Rohstoffe in die Türkei eingeführt, zur Herstellung eines bestimmten Produkts verwendet und anschließend in Drittländer exportiert werden
In solchen Fällen können die Verfahren zur Zahlung und Steuererstattung in der Türkei in Bezug auf Zollabgaben, Mehrwertsteuer (VAT) und andere auf die jeweiligen Materialien und/oder Produkte anwendbare Steuern und Abgaben für diejenigen, die mit den Verfahren nicht vertraut sind, überwältigend sein
II. Steuererstattung in der Türkei und Abzüge für eingeführte Rohstoffe
Nach dem Gesetz bestehen verschiedene Ausnahmen, Befreiungen und Mechanismen, die Abzüge und/oder Steuererstattungen für von Steuerpflichtigen auf bestimmte Produkte und Dienstleistungen gezahlte Steuern ermöglichen; jeder Mechanismus hat unterschiedliche Kriterien und Voraussetzungen für seine Anwendbarkeit.
i. Standardverfahren der Mehrwertsteuererstattung in der Türkei
Der zentrale Rechtstext, der Mehrwertsteuerzahlungen, Ausnahmen und Steuererstattungsverfahren regelt, ist das Mehrwertsteuergesetz Nr. 3065 („Mehrwertsteuergesetz“). Das Mehrwertsteuergesetz bestimmt, dass an ausländische Staatsangehörige exportierte Produkte und Dienstleistungen von der Mehrwertsteueranwendung befreit sind. Eine ähnliche Bestimmung findet sich auch im Allgemeinen Anwendungskommuniqué zur Mehrwertsteuer („Mehrwertsteuerkommuniqué“), das die für solche Befreiungs- und Erstattungsanträge erforderlichen Verfahren weiter präzisiert. Dementsprechend sehen sowohl das Mehrwertsteuergesetz als auch das Mehrwertsteuerkommuniqué die Standardbefreiung für exportierte Produkte und Dienstleistungen vor.
Weitere Bestimmungen des Mehrwertsteuergesetzes ermöglichen es außerdem, diese Standardbefreiungen zur Geltendmachung von Mehrwertsteuererstattungen für eingeführte Produkte zu nutzen, die zur Herstellung exportierter Produkte verwendet und verarbeitet werden. Dementsprechend können Rechnungen, die im Zusammenhang mit den in Artikel 11 des Mehrwertsteuergesetzes genannten Transaktionen ausgestellt werden, abhängig von der Erfüllung weiterer gesetzlich festgelegter Kriterien vom gesamten Mehrwertsteuerbetrag des Steuerpflichtigen abgezogen werden.
Auch die Verfahren und Methoden für Mehrwertsteuererstattungen können variieren, da im Mehrwertsteuerkommuniqué zwei verschiedene Optionen genannt werden: Erstattung durch Verrechnung und Erstattung in bar. Die Erstattung durch Verrechnung ist die Hauptmethode der Mehrwertsteuererstattung, da sie deutlich einfacher und schneller ist; die Erstattung in bar wird von Steuerpflichtigen nur selten genutzt. Hauptgrund hierfür sind die zusätzlichen Verfahren und Kosten, die für die Nutzung des Barerstattungsmechanismus erforderlich sind, etwa Berichte vereidigter Wirtschaftsprüfer und zusätzliche Prüfungen des Finanzamts.
ii. Inländisches Veredelungsregime
Ein weiterer Mechanismus für Steuererstattungen ist ein Handelsregime namens Inländisches Veredelungsregime (DPR). Es handelt sich um eine Steuerbefreiung für lokale Hersteller, die Rohstoffe oder Zwischenprodukte einführen, die sie für die Produktion von Waren benötigen, und verlangt vom Importeur die vorherige Einholung einer Genehmigung oder eines Veredelungszertifikats. Nach den Bestimmungen des Mehrwertsteuerkommuniqués können mit DPR-Zertifikaten eingeführte Produkte von Mehrwertsteuerzahlungen befreit werden oder nach den DPR-Regeln Gegenstand von Mehrwertsteuererstattungen sein.
Nach den Bestimmungen des Kommuniqués zum Inländischen Veredelungsregime („DPR-Kommuniqué“) können Steuerpflichtige, die Waren im Rahmen des DPR mit ordnungsgemäßen Zertifikaten einführen, DPR-Befreiungen entweder durch Stellung einer teilweisen Sicherheit oder über den Erstattungsmechanismus nutzen. Diese DPR-Befreiungen können einen Abzug, teilweise oder vollständig, von der Mehrwertsteuer, Zollabgaben, Sonderverbrauchsteuer, Zahlungen an den Resource Utilization Support Fund und anderen Zollgebühren umfassen, soweit diese auf die konkreten Produkte und Waren anwendbar sind, die über den DPR-Mechanismus eingeführt werden.
Damit Steuerpflichtige von diesem DPR-Regime profitieren können, müssen sie eine Genehmigung oder Lizenz/ein Zertifikat des Handelsministeriums einholen. Diese Zertifikate werden für begrenzte Zeiträume ausgestellt, und der Steuerpflichtige, der das Zertifikat erhält, verpflichtet sich, die Waren einzuführen, zu verarbeiten und die Endprodukte innerhalb der vorgegebenen Frist ins Ausland zu exportieren.
Der Hauptvorteil dieses Mechanismus besteht darin, dass Steuerpflichtige, sofern dies durch das Zertifikat zugelassen ist, Barerstattungen direkt beim Zoll geltend machen können, ohne das für Barerstattungen bei Finanzämtern nach dem Standarderstattungsmechanismus erforderliche bürokratische Verfahren durchlaufen zu müssen; außerdem können neben Mehrwertsteuererstattungen/-abzügen auch Erstattungen oder Befreiungen für Zollabgaben sowie andere Steuern, soweit anwendbar, geltend gemacht werden.
3. Lohnfertigung und Mehrwertsteuer
Grundsätzlich liegt die Pflicht und Verantwortung zur Zahlung der Mehrwertsteuer, die sich aus Rechnungen über den Verkauf von Dienstleistungen und Produkten ergibt, bei der Partei, die die Rechnung ausstellt (dem Verkäufer). Dementsprechend stellt der Verkäufer bei einem Standardverkauf dem Käufer eine Rechnung aus, einschließlich Mehrwertsteuerbeträgen; der Käufer zahlt den Gesamtbetrag, also den Preis der Ware/Dienstleistung plus Mehrwertsteuer, an den Verkäufer, und der Verkäufer ist anschließend verpflichtet, die vom Käufer erhobenen Mehrwertsteuerbeträge vor Ablauf des Folgemonats an das Finanzamt abzuführen.
Es gibt jedoch einen besonderen Mechanismus, den Mehrwertsteuerabzugs- bzw. Einbehaltungsmechanismus, bei dem die Pflicht zur Zahlung eines Teils der Mehrwertsteuer je nach Transaktion auf die andere Partei übertragen wird. Bei Verkäufen, auf die dieser Mehrwertsteuereinbehalt anwendbar ist, wird die Last zur Zahlung eines Teils der anwendbaren Mehrwertsteuer an den Staat vom Verkäufer auf den Käufer verlagert. Dies ermöglicht dem Staat, die teilweise Zahlung der anwendbaren Mehrwertsteuer sicherzustellen, indem der Käufer verpflichtet wird, sie direkt an das Finanzamt zu zahlen, statt sie an den Verkäufer zu zahlen, daher die Bezeichnung Einbehalt/Quellenabzug.
Beispielsweise wird der Mehrwertsteuereinbehalt auf Rechnungen für Dienstleistungen der Lohnfertigung mit einem Verhältnis von 3/10 angewandt. Dies bedeutet, dass bei solchen Rechnungen nur 3/10 der gesamten Mehrwertsteuer einer bestimmten Rechnung an den Lieferanten (Verkäufer) gezahlt werden, während die verbleibenden 7/10 direkt vom Käufer an das Finanzamt zu zahlen sind.
Dies ist ein wichtiger Mechanismus, der die Steuerbemessungsgrundlage einer bestimmten Geschäftstransaktion unmittelbar beeinflusst, da er die gesamte Mehrwertsteuer verringert, die ein Unternehmen für eine bestimmte Transaktion abziehen kann. Daher ist es wichtig, das Geschäft entsprechend zu strukturieren, um ein effizientes Steuermodell für das Unternehmen zu etablieren.
4. Schlussbemerkungen
Wie oben im Einzelnen dargestellt, sind das türkische Steuersystem und die Steuererstattung in der Türkei recht komplex; jeder Versuch, ein effizienteres Steuer- und Finanzmodell umzusetzen, erfordert eine eingehende Prüfung der gesamten Geschäftsstruktur des Unternehmens.
Um die Grundlagen der Steuererstattung in der Türkei und des Steuersystems besser zu verstehen, verweisen wir auf unsere entsprechenden Blogbeiträge „KÖRPERSCHAFTSTEUERRECHT 101 – Leitfaden für ausländische Investoren“ und „KÖRPERSCHAFTSTEUERRECHT 102 – Steuer-ID, Zyklen, Einreichung von Erklärungen und Rechnungsstellung in der Türkei“, die die Grundlagen des für Körperschaften und persönliches Einkommen geltenden Steuersystems näher beleuchten können.
5. Weitere Ressourcen
Interaktives Finanzamtsportal →
Diese Übersetzung dient ausschließlich Informationszwecken und kann vom Originaltext abweichen.
