I. Panorama general
La devolución de impuestos en Turquía es una cuestión que requiere una consideración cuidadosa. Turquía cuenta con un sistema tributario complejo, que en ocasiones puede generar dificultades a los inversores extranjeros al intentar implementar una estructura fiscal rentable para sus negocios. Esto ocurre especialmente en empresas que realizan operaciones de comercio internacional, en las que se importan materias primas a Turquía, se utilizan para producir un producto específico y posteriormente se exportan a terceros países
En tales casos, los procedimientos relativos al pago y la devolución de impuestos en Turquía por derechos de aduana, impuesto sobre el valor añadido (IVA) y otros impuestos y cargas aplicables a los materiales y/o productos específicos pueden resultar abrumadores para quienes no están familiarizados con los procedimientos
II. Devolución de impuestos en Turquía y deducciones para materias primas importadas
Existen distintas excepciones, exenciones y mecanismos previstos por la ley que permiten la deducción y/o devolución de impuestos pagados por los contribuyentes respecto de determinados productos y servicios, y cada mecanismo tiene criterios y requisitos de aplicabilidad diferentes.
i. Procedimientos estándar de devolución del impuesto sobre el valor añadido en Turquía
El texto principal que regula los pagos de IVA, las excepciones y los procedimientos de devolución de impuestos es la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido No. 3065 (“Ley del IVA”). La Ley del IVA establece que los productos y servicios exportados a nacionales extranjeros estarán sujetos a exenciones de la aplicación del IVA. Una disposición similar también se recoge en el Comunicado General de Aplicación del IVA (“Comunicado del IVA”), que aclara además los procedimientos requeridos para dichas solicitudes de exención y devolución. En consecuencia, tanto la Ley del IVA como el Comunicado del IVA establecen la exención estándar disponible para productos y servicios exportados.
Otras disposiciones de la Ley del IVA también permiten utilizar estas exenciones estándar para solicitar la devolución del impuesto sobre el valor añadido pagado por productos importados que se utilizan y procesan para producir productos exportados. En consecuencia, las facturas emitidas en relación con las operaciones señaladas en el artículo 11 de la Ley del IVA pueden deducirse del importe total de IVA del contribuyente, siempre que se cumplan otros criterios establecidos por la legislación.
Los procedimientos y métodos para la devolución del impuesto sobre el valor añadido también pueden variar, ya que el Comunicado del IVA prevé dos opciones distintas: devolución por deducción y devolución en efectivo. La devolución por deducción es el método principal de devolución del impuesto sobre el valor añadido, al ser mucho más sencillo y rápido, mientras que la devolución en efectivo rara vez es utilizada por los contribuyentes. La razón principal son los procedimientos y costos adicionales necesarios para utilizar el mecanismo de devolución en efectivo, como informes de contador público jurado e investigaciones adicionales de la oficina tributaria, entre otros.
ii. Régimen de perfeccionamiento interno
Otro mecanismo disponible para las devoluciones fiscales es un régimen comercial denominado Régimen de Perfeccionamiento Interno (DPR). Se trata de una exención fiscal otorgada a fabricantes locales que importan materias primas o productos intermedios necesarios para la producción de bienes, y exige que el importador obtenga una autorización previa o certificado de perfeccionamiento activo. De acuerdo con las disposiciones del Comunicado del IVA, los productos importados con certificados DPR pueden quedar exentos de pagos de IVA o estar sujetos a devoluciones del impuesto sobre el valor añadido conforme a las reglas del DPR.
Según las disposiciones del Comunicado del Régimen de Perfeccionamiento Interno (“Comunicado DPR”), los contribuyentes que importen bienes conforme al DPR con los certificados correspondientes pueden beneficiarse de las exenciones DPR ya sea proporcionando una garantía parcial o mediante el mecanismo de devolución. Estas exenciones DPR pueden incluir una deducción (parcial o total) del IVA, derechos de aduana, Impuesto Especial al Consumo, pagos del Fondo de Apoyo a la Utilización de Recursos y otros derechos aduaneros que resulten aplicables a los productos y bienes específicos importados a través del mecanismo DPR.
Para que los contribuyentes puedan beneficiarse de este régimen DPR, deberán obtener una autorización o licencia/certificado del Ministerio de Comercio. Estos certificados se emiten por períodos limitados, y el contribuyente que recibe el certificado se compromete a importar los bienes, procesarlos y luego exportar los productos finales al extranjero dentro del plazo concedido.
El principal beneficio de este mecanismo es que los contribuyentes pueden solicitar devoluciones fiscales en efectivo (si el certificado lo autoriza) directamente ante la aduana, sin necesidad de atravesar la burocracia exigida para las devoluciones en efectivo ante las oficinas tributarias conforme al mecanismo estándar de devolución; además, pueden solicitarse devoluciones o exenciones de derechos de aduana y otros impuestos (si resultan aplicables), junto con las devoluciones/deducciones del impuesto sobre el valor añadido.
3. Fabricación por contrato e IVA
Como regla general, la obligación y responsabilidad de pagar el IVA derivado de facturas por ventas de servicios y productos recae en la parte que emite la factura (el vendedor). En consecuencia, en una operación de venta estándar, el vendedor emite una factura (incluidos los importes de IVA) al comprador, el comprador paga el importe total (el precio del bien/servicio más el IVA) al vendedor, y luego el vendedor debe pagar a la oficina tributaria los importes de IVA que cobró al comprador antes del final del mes siguiente.
Sin embargo, existe un mecanismo especial denominado mecanismo de retención del IVA, mediante el cual la obligación de pagar una parte del IVA (según la operación) se transfiere a la otra parte. En consecuencia, en las ventas en las que este mecanismo de retención del IVA resulta aplicable, la carga de pagar al Estado una parte del IVA aplicable se transfiere del vendedor al comprador. Esto permite al Estado garantizar el pago parcial del IVA aplicable, obligando al comprador a pagarlo directamente a la oficina tributaria en lugar de pagarlo al vendedor (de ahí el nombre de retención).
Por ejemplo, la retención del IVA se aplica a las facturas emitidas por servicios de fabricación por contrato en una proporción de 3/10. Esto significa que, para tales facturas, solo 3/10 del IVA total de una factura específica se pagará al proveedor (vendedor), mientras que los 7/10 restantes deberán pagarse directamente a la oficina tributaria por el comprador.
Se trata de un mecanismo importante que incide directamente en la base fiscal de una operación empresarial específica, ya que reduce el IVA total que una empresa puede deducir respecto de una operación determinada. Por ello, es importante estructurar el negocio de forma adecuada para establecer un modelo fiscal eficiente para la empresa.
4. Observaciones finales
Como se ha revisado en detalle anteriormente, el sistema tributario turco y la devolución de impuestos en Turquía son bastante complejos, y cualquier intento de implementar un modelo fiscal y financiero más eficiente requerirá una revisión profunda de la estructura empresarial de la compañía en su conjunto.
Para comprender mejor los aspectos básicos de la devolución de impuestos en Turquía y del sistema tributario, consulte nuestros artículos relacionados, “DERECHO TRIBUTARIO CORPORATIVO 101 – Guía inicial para inversores extranjeros” y “DERECHO TRIBUTARIO CORPORATIVO 102 – Identificación fiscal, ciclos, presentación de declaraciones y facturación en Turquía”, que pueden aportar más claridad sobre los fundamentos del sistema tributario aplicable a sociedades y a la renta personal.
5. Recursos adicionales
Portal interactivo de la oficina tributaria →
Esta traducción se ofrece únicamente con fines informativos y puede presentar diferencias respecto del texto original.
