Когда ликвидация превращается в налоговый вопрос: налоговые последствия закрытия турецкой компании

I. Введение

Когда иностранные акционеры решают закрыть турецкую компанию, обсуждение часто начинается с корпоративного права: принимается решение о ликвидации компании, назначается ликвидатор, и компания официально вступает в процедуру ликвидации. Для платежеспособной компании это осознанный стратегический выбор. Налоговые последствия закрытия турецкой компании на начальном этапе менее очевидны, поскольку реальные последствия ликвидации часто определяются налогообложением: как учитываются прибыль и убытки в ходе ликвидации, как характеризуются распределения и что необходимо сделать перед переводом средств за границу.

Компания, находящаяся в процессе ликвидации, остаётся налогоплательщиком до тех пор, пока не будет исключена из торгового реестра и снята с учёта в налоговой инспекции. В соответствии с Законом о корпоративном налоге № 5520, обычный финансовый год заменяется «ликвидационным периодом», и компания продолжает уплачивать налог на прибыль до завершения процесса ликвидации. Продажа активов может привести к уплате НДС в соответствии с Законом о НДС № 3065, а в некоторых случаях и других налогов на транзакции.

Суммы, выплачиваемые акционерам по завершении процесса, должны быть разделены на возврат оплаченного капитала и ликвидационную прибыль, что влечет за собой различные последствия для налога на дивиденды у источника выплаты и, при необходимости, освобождения от двойного налогообложения. Банки и налоговые органы будут внимательно проверять документальное оформление этих элементов, прежде чем разрешить значительные переводы из Турции.

Правовая основа и процессуальные этапы ликвидации в соответствии с Торговым кодексом Турции – от решения акционеров до окончательного исключения из торгового реестра – рассматриваются в нашем отдельном анализе ликвидация компании в Турции для иностранных акционеров. Основываясь на этом опыте, основное внимание здесь уделяется налоговому аспекту: как ликвидация рассматривается с точки зрения турецкого налогообложения, какие вопросы, как правило, оказываются деликатными на практике и на что иностранным акционерам следует обратить особое внимание при планировании выхода.

II. Налоговое положение компании, находящейся в стадии ликвидации

2.1. Ликвидация и налоговый статус компании

Ликвидация компании не прекращает ее налоговые обязательства. В соответствии с Законом о корпоративном налоге № 5520Согласно статье 17, после ликвидации компании обычный отчётный период заменяется «ликвидационным периодом», и компания продолжает считаться плательщиком налога на прибыль организаций до завершения ликвидации и снятия с учёта. В течение этого периода она продолжает уплачивать налог на прибыль организаций, НДС и, при необходимости, удержанный налог и другие налоги, практически так же, как и действующая компания.

Таким образом, с технической точки зрения, ликвидация – это не безналоговое прекращение деятельности, а отдельная налоговая фаза. Компания должна продолжать вести надлежащий бухгалтерский учет, выставлять счета-фактуры при необходимости и подавать все необходимые декларации. Прибыль, полученная при ликвидации, например, от продажи активов или взыскания дебиторской задолженности, учитывается при расчете ликвидационной прибыли и облагается налогом как доход корпорации. Прекращение компанией своей обычной деятельности не препятствует возникновению новых налоговых обязательств, начислений, штрафов или процентов, и все они становятся частью ликвидационной отчетности, которой должен управлять ликвидатор.

Если ликвидация охватывает более одного календарного года, каждый год (или его часть) рассматривается в налоговом отношении как отдельный ликвидационный период. Если общим результатом ликвидации является убыток, статья 17 допускает корректировку более ранних периодов для возврата излишне уплаченного корпоративного налога. Другими словами, налоговая система учитывает как промежуточные результаты, так и окончательный результат ликвидации.

Для иностранных акционеров практический вывод прост: ликвидация не означает, что налоги тихо отходят на второй план. Пока компания не будет полностью закрыта с налоговой точки зрения, у неё могут возникнуть новые обязательства и проблемы с соблюдением требований законодательства, которые должны быть решены до окончательного распределения стоимости.

2.2. Два уровня налоговых последствий закрытия турецкой компании: компания против акционера

В этом контексте полезно различать два уровня налогообложения.

Первый уровень – это налоговая позиция компании в процессе ликвидации. Правила корпоративного налогообложения продолжают применяться к прибыли и убыткам, полученным в процессе ликвидации компании, исходя из концепции ликвидационной прибыли, изложенной в статье 17 Закона о корпоративном налоге. НДС и, где применимо, гербовый сбор или другие налоги на транзакции продолжают применяться к поставкам и документам, выпущенным в этот период. Эти вопросы решаются на уровне компании и отражаются в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах.

Второй уровень касается того, что происходит, когда стоимость наконец возвращается акционерам. В этом отношении турецкая практика проводит важное различие между возвратом оплаченного капитала и суммами, распределенными сверх этого уровня. Упрощенно говоря, возврат капитала не считается распределением прибыли, тогда как излишек рассматривается как ликвидационная прибыль. Для акционеров-нерезидентов эта прибыль обычно рассматривается как доход в виде дивидендов и может облагаться налогом у источника в соответствии со статьей 94/6-б Закона о подоходном налоге № 193 по ставке дивидендов, действующей на момент распределения (в настоящее время 15% в соответствии с недавними президентскими решениями), с учетом любых льгот, предусмотренных соглашением об избежании двойного налогообложения.

Это различие между капиталом и излишками не просто теоретическое. Оно определяет, применяется ли и в какой степени налог у источника к суммам, фактически получаемым акционерами по окончании ликвидации, а также формирует отношение банков и налоговых органов к трансграничным переводам этих средств. Для правильного понимания этого различия необходим чёткий итоговый баланс и единообразное изложение информации в корпоративной, налоговой и банковской документации.

III. Ликвидационные выплаты акционерам

3.1 Возврат капитала и ликвидационная прибыль

После уплаты кредиторам и налогов всё, что осталось в компании, принадлежит акционерам. Согласно Торговому кодексу Турции, в первую очередь возвращается оплаченный уставный капитал; только остаток, если таковой имеется, рассматривается как излишек и распределяется как прибыль. С точки зрения налогообложения это различие имеет решающее значение. Часть, соответствующая оплаченному акционерному капиталу, является возвратом капитала и не считается налогооблагаемым доходом. Часть, превышающая капитал, является ликвидационной прибылью и, как правило, рассматривается как дивиденды.

В простых случаях это легко увидеть. На практике многолетние увеличения капитала, взносы в натуральной форме, нераспределенная прибыль, убытки и движение резервов могут сделать картину менее ясной. Поэтому до осуществления любого платежа окончательный ликвидационный баланс должен показывать в доступной для налоговой инспекции и банка форме, какая часть чистых активов представляет собой оплаченный капитал, а какая — накопленную прибыль.

3.2. Налог у источника и документация для иностранных акционеров

Согласно статье 94/6-б Закона о подоходном налоге № 193, суммы, рассматриваемые как дивиденды, как правило, облагаются налогом у источника выплаты, который в настоящее время составляет 15% в соответствии с последними президентскими указами, если только не применяется освобождение от уплаты или пониженная налоговая ставка. Для иностранных акционеров это обычно означает, что:

возврат капитальной части ликвидационного платежа производится без удержания; и
остаточная часть рассматривается как доход в виде дивидендов и может облагаться удержанием по ставке 15%, которая может быть снижена в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения при соблюдении определенных условий и требований к документации.

С практической точки зрения важно, чтобы бухгалтерская отчетность, решение акционеров и налоговые декларации отражали одну и ту же картину. В итоговом балансе капитал и излишки должны быть разделены; решение должно отражать эту разбивку; а налоговые декларации и платежные документы должны совпадать. Турецкие банки часто запрашивают этот пакет перед осуществлением значительных трансграничных переводов средств, полученных в результате ликвидации. Если эти данные соответствуют друг другу, репатриация средств обычно является техническим шагом. В противном случае обсуждение ставок и документации, как правило, начинается в банке, а не на этапе планирования.

IV. Капитализированная прибыль и противоречивые толкования

Различие между капиталом и излишками становится более тонким, когда прошлые прибыли или резервы были добавлены к капиталу до ликвидации. В турецком налоговом законодательстве содержится правило, согласно которому добавление прибыли к капиталу не рассматривается как распределение прибыли (статья 94/6-b Закона о подоходном налоге № 193). Вопрос в том, что произойдёт спустя годы, когда этот капитал наконец будет возвращён акционерам в рамках ликвидации.

4.1. Подход налоговой администрации

В нескольких частных решениях Налоговое управление Турции придерживалось позиции приоритета содержания над формой. Вкратце, Управление заявило следующее:

зачет прошлых убытков за счет прошлых прибылей или обязательных резервов в ходе ликвидации не является распределением прибыли и, следовательно, не приводит к удержанию дивидендов; но
Суммы, которые были ранее капитализированы (например, прибыль прошлых лет или определенные резервы, которые были добавлены к акционерному капиталу), следует рассматривать как распределение прибыли, когда они в конечном итоге выплачиваются акционерам при ликвидации, и, следовательно, облагаться налогом у источника в соответствии со статусом получателя.

Логика заключается в том, что капитализация откладывает налогообложение: прибыль не облагается налогом как дивиденды при добавлении к капиталу, но по завершении деятельности компании и окончательной выплате этих сумм они рассматриваются как дивиденды. Следует отметить, что эти частные решения формально обязательны только для налогоплательщика, запросившего их, но они являются важным показателем административной практики и часто используются налоговыми инспекторами при проведении проверок.

4.2. Подход Государственного совета (прецедент Высокого суда)

Государственный совет в своих прецедентах занял иную позицию по этому вопросу. Суд, в основном, сосредоточился на формулировке и цели статьи 94/6-b и постановил, что после добавления прибыли к капиталу она утрачивает свой характер распределяемой прибыли и становится частью акционерного капитала компании. Следовательно, возврат этого капитала акционерам при ликвидации следует рассматривать как возврат капитала, а не как дивиденды, и эта часть не должна облагаться налогом у источника выплаты.

Суд подчеркивает, что закон прямо устанавливает, что добавление прибыли к капиталу не является распределением, и что не существует отдельного положения, которое бы снова квалифицировало такой капитал как прибыль на этапе ликвидации. По его мнению, налогообложение капитализированной прибыли при ликвидации фактически привело бы к появлению нового налогооблагаемого события, не имеющего четкого обоснования в законе.

V. Заключение

Для иностранных акционеров закрытие турецкой компании — это не только вопрос корпоративного права. После принятия решения о ликвидации, налоговый аспект этого процесса во многом определяет реальный экономический результат выхода. Компания остаётся налогоплательщиком на протяжении всего периода ликвидации; прибыль и убытки, полученные на этом этапе, включаются в ликвидационную прибыль в соответствии с Законом № 5520 о корпоративном налоге, а налоговые начисления, штрафы и возмещения учитываются на тех же ликвидационных счетах, которыми должен управлять ликвидатор.

На уровне акционеров различие между возвратом капитала и ликвидационной прибылью имеет решающее значение. Оно определяет, будет ли окончательный платеж рассматриваться как простое погашение инвестиций или как доход типа дивидендов, подлежащий налогообложению у источника, а также, где это применимо, ограничения и меры защиты, предусмотренные соглашением об избежании двойного налогообложения. В случаях, когда прошлые прибыли и резервы были капитализированы, противоречия между практикой Налогового управления и судебной практикой Государственного совета добавляют дополнительный уровень сложности. В этой ситуации качество окончательного баланса, последовательность решения акционеров и точность налоговой отчетности становятся столь же важными, как и общие цифры.

При раннем и структурированном подходе ликвидация может обеспечить чистый и предсказуемый выход из Турции. Отложенная на конец процесса или рассматриваемая как простая формальность, та же ликвидация может привести к удержанию налогов, которого можно избежать, запросам со стороны налоговой службы и задержкам в репатриации доходов.