В Турции вступили в силу налоговые поправки 2025 года: новые правила в отношении арендного дохода, налога на имущество, сборов и социального обеспечения.
I. Введение
В прессе был опубликован Закон № 7566 о внесении изменений в налоговое законодательство и некоторые законы и декреты (широко известный в обществе как «новый налоговый пакет»), ранее принятый соответствующими комитетами Великого национального собрания Турции. Официальный вестник от 19 декабря 2025 года и вступило в силу.
Этот новый пакет поправок к налоговому законодательству 2025 года, подготовленный с целью расширения налоговой базы и увеличения государственных доходов, вносит существенные изменения не только в Закон о подоходном налоге (Закон № 193), но и во множество других законов, в первую очередь в Закон о сборах (Закон № 492), Закон о налоге на имущество (Закон № 1319) и Закон о социальном страховании и общем медицинском страховании (Закон № 5510).
II. Ключевые поправки, внесенные Законом № 7566
2.1 Поправки к Закону о подоходном налоге
Возможность вычета процентных расходов из дохода от сдачи жилой недвижимости в аренду.
Статья 1 Закона № 7566 вносит поправки в статью 74 Закона о подоходном налоге, озаглавленную «Расходы». До внесения поправок статья 74 позволяла налогоплательщикам вычитать (i) проценты по кредитам, используемым в связи с арендованными активами и правами, и (ii) для одного объекта недвижимости, сдаваемого в аренду в качестве жилого помещения, 5% от цены приобретения в течение пяти лет, начиная с года приобретения.
Законом № 7566 жилая недвижимость исключена из сферы действия вычета процентных расходов, начиная с доходов и заработков за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2025 года. Соответственно, можно утверждать, что процентные расходы будут подлежать вычету только в отношении коммерческой (рабочей) аренды. При этом формулировка, касающаяся вычета 5% от цены приобретения одной жилой недвижимости на пять лет, остается без изменений.
Повторное введение 4-го предварительного налогового периода.
В соответствии со статьей 2 Закона № 7566, фраза «определено за первые девять месяцев» в статье 120 Закона о подоходном налоге (регулирующей порядок подачи предварительных налоговых деклараций) была исключена, что привело к повторному введению четвертого периода предварительного налогообложения (октябрь-декабрь).
В соответствии с данной поправкой, доходы налогоплательщиков будут определяться и декларироваться на основе четырех квартальных периодов (3, 6, 9 и 12 месяцев), включая полный 12-месячный период на конец года. Изменение применяется к налоговым периодам, начинающимся с 1 января 2025 года; следовательно, корпоративные налогоплательщики, чей финансовый год совпадает с календарным годом, должны будут подать свою первую предварительную налоговую декларацию за четвертый период (октябрь-декабрь 2025 года).
Поправка, касающаяся инвестиционных фондов
Статья 3 Закона № 7566 вносит изменения во временную статью 67 Закона о подоходном налоге и сужает сферу действия освобождения от удержания налога (удержания) в отношении прибыли, полученной от паев инвестиционных фондов, находящихся во владении более одного года.
До внесения поправок паи инвестиционных фондов, в портфелях которых было не менее 51% акций, торгуемых на Стамбульской фондовой бирже (ныне Borsa Istanbul), освобождались от удержания налога, если находились во владении более одного года, а также считались не подлежащими декларированию (исключенными из отчетности).
Согласно новым правилам, исключение больше не распространяется на инвестиционные фонды, которые:
- продаются только квалифицированным инвесторам.
- не торгуются на турецкой электронной торговой платформе для фондов (TEFAS), и
- На них не распространяются никакие соразмерные ограничения в отношении активов и сделок, которые могут быть включены в портфель фонда.
2.2 Ограничение на увеличение стоимости имущества для целей налога на недвижимость и связанные с этим ограничения
Увеличение штрафов за убыточные налоговые платежи в связи с повышением сборов.
Статья 6 Закона № 7566 вносит поправки в статью 63 Закона о сборах (Закон № 492), озаглавленную «Регистрационная стоимость, стоимость для целей налога на имущество». В соответствии с этим положением, сборы, подлежащие уплате при передаче и приобретении недвижимости, рассчитываются на основе цены покупки/продажи, заявленной налогоплательщиками.
До внесения поправок, если заявленная сумма не соответствовала реальной стоимости, разница в сборах взималась вместе со штрафом за упущенную выгоду в размере 25% в соответствии с Законом о налоговом порядке. С внесением поправок фраза «по ставке 25%» заменена на «единовременно», что означает, что штраф за упущенную выгоду будет применяться в размере 100% от соответствующей разницы в сборах.
Введение верхнего предела для стоимости имущества, облагаемого налогом на недвижимость.
Внесенные поправки во временную статью 23 Закона о налоге на имущество (Закон № 1319) предусматривают, что оценочная стоимость зданий и земельных участков, рассчитанная на 2026 год, не может превышать удвоенную оценочную стоимость за 2025 год.
Данное положение направлено на ограничение чрезмерного увеличения сумм налога на имущество, возникающего в результате определения минимальной удельной стоимости, произведенного в 2025 году муниципальными комиссиями по оценке налога на имущество. Однако, хотя увеличение суммы налога на имущество ограничено в краткосрочной перспективе, остальные положения указывают на то, что никаких ограничений на минимальную удельную стоимость земельных участков, определяемую этими комиссиями, которая лежит в основе расчетов налога на имущество, не введено. Хотя на первый взгляд эта мера кажется позитивной, на практике она вряд ли уменьшит количество существующих споров.
Поправка к ставке ежегодного увеличения налоговой базы.
Статья 11 Закона № 7566 вносит изменения в статью 29 Закона о налоге на имущество, заменяя фразу «половиной ставки переоценки» на «по ставке переоценки» в отношении расчета налоговой стоимости. Соответственно, если для данного года не установлена иная ставка, налоговая стоимость будет ежегодно увеличиваться на 100% от ставки переоценки.
2.3. Повышение и дополнительные обязательства по оплате лицензионных сборов и сборов за выдачу разрешений.
Поправки к Закону о сборах
В соответствии с поправками, внесенными статьей 9 Закона № 7566 в Тариф № (8), прилагаемый к Закону о сборах, введена ежегодная плата за разрешительные свидетельства в секторах торговли ювелирными изделиями, торговли подержанными автомобилями и торговли недвижимостью, а также значительно увеличены лицензионные сборы для частных медицинских учреждений (например, частных клиник, поликлиник, медицинских центров и учреждений стоматологической и оральной медицины).
- Сборы за выдачу разрешений на торговлю: установлен ежегодный сбор в размере 30 000 турецких лир для торговли ювелирными изделиями и 20 000 турецких лир за выдачу разрешений предприятиям, занимающимся торговлей подержанными автомобилями и недвижимостью.
- Сборы с медицинских учреждений: Введены ежегодные сборы за лицензии частных медицинских учреждений. Например, ежегодный сбор установлен в размере 50 000 турецких лир для лицензий частных медицинских центров и 20 000 турецких лир для сертификатов соответствия требованиям законодательства.
В провинциях, являющихся столичными муниципалитетами, эти сборы взимаются в двойном размере (за исключением районов с населением не более 30 000 человек).
- Драгоценные металлы и авиация: Введены ежегодные лицензионные сборы в размере от 5 000 000 до 7 500 000 турецких лир для предприятий по переработке драгоценных металлов и посреднических организаций.
- Для операторов гражданской и общей авиации введены ежегодные лицензионные сборы в размере от 100 000 до 1 000 000 турецких лир.
Поправки к сборам за регистрацию транспортных средств и выдачу документов на право собственности.
Закон № 7566 также вносит изменения в сборы за регистрацию транспортных средств и оформление документов на право собственности. Отмененный пункт (5) раздела «I — Пропорциональные сборы, рассчитанные по стоимости или весу» Тарифа № 2 был пересмотрен и теперь предусматривает сбор в размере 2 за тысячу (0.2%) от стоимости продажи/передачи — не менее 1,000 турецких лир — за (i) первоначальную регистрацию транспортных средств и (ii) их продажу и передачу.
Кроме того, в пункте 20 (20/а) раздела «Сделки с правоустанавливающими документами» Тарифа № 4 фраза «оценочная стоимость имущества для целей налога на имущество, не менее заявленной стоимости передачи и приобретения» изменена на «заявленная стоимость передачи и приобретения, не менее оценочной стоимости имущества для целей налога на имущество». Хотя это отражает уже применяемую на практике практику, поправка устраняет несоответствие формулировки статье 63 Закона о сборах.
2.4 Социальное обеспечение и занятость: ставки взносов и вычеты
Закон № 7566 вносит поправки в различные положения Закона № 5510 и пересматривает существующие коэффициенты и пороговые значения.
Повышение ставок страховых взносов по добровольному страхованию и выкупу задолженности по страховым полисам.
В соответствии со статьями 21, 26 и 35 Закона № 7566 ставки, применяемые к добровольным страховым взносам и к различным операциям по выкупу служебного долга (например, за военную службу, периоды службы за границей и выкуп за счет государственной службы), были увеличены с 32% до 45% или с 20% до 39% в зависимости от соответствующей категории. В результате возросло финансовое бремя для лиц, осуществляющих платежи по страховым взносам через механизмы выкупа.
Кроме того, для лиц, трудовые отношения с которыми были прекращены, а затем восстановлены в должности по решению суда, страховые взносы теперь будут рассчитываться не на основе полной страховой базы заработка, а на основе 45% от этой базы.
Следует также отметить, что статья 21 Закона № 7566 увеличивает страховые взносы на 1% в некоторых категориях, включая взносы на общее медицинское страхование, взносы на социальное обеспечение, сельскохозяйственное страхование и дополнительные страховые взносы.
Повышение верхнего порогового значения для облагаемых страховым налогом доходов и вычетов из дохода/пенсий.
Статья 24 Закона № 7566 вносит поправки в статью 82 Закона № 5510, заменяя упоминание «7.5 раз» (верхний порог дневного заработка, используемый для расчета страховых взносов) на «9 раз».
В соответствии со статьей 25, в Закон № 5510 добавлено новое дополнительное положение (Дополнительная статья 24), позволяющее взыскивать задолженность по страховым взносам (включая взносы на общее медицинское страхование) с лиц, получающих доход или пенсию от Учреждения, путем удержаний из такого дохода/пенсии при условии, что сумма удержания не превышает 25%.
III. Другие важные положения
Освобождение от НДС и временные положения
Статья 30 Закона № 7566 добавляет временную статью (Временная статья 18) к Корпоративное налоговое правопри условии, что поставки товаров и услуг, оказываемые УЕФА, участвующим командам и ответственным юридическим лицам в рамках таких мероприятий, как финал Лиги Европы УЕФА 2026 года и чемпионат УЕФА 2032 года, освобождаются от НДС и корпоративного налога.
Кроме того, статья 31 продлевает срок, установленный во временной статье 3 Закона о чеках, касающийся запрета на выдачу недействительных чеков, с 31 декабря 2025 года до 31 декабря 2028 года.
