Remboursement d'impôt en Turquie - Procédures Applicable aux importations et exportations

1. Contexte
Le remboursement des impôts en Turquie est une question qui mérite un examen attentif. La Turquie dispose d'un système fiscal complexe, qui peut parfois poser des problèmes aux investisseurs étrangers lorsqu'ils tentent de mettre en œuvre une structure fiscale rentable pour leurs entreprises. Cela est particulièrement vrai pour les entreprises effectuant des transactions commerciales internationales, où les matières premières sont importées en Turquie, utilisées pour fabriquer un produit spécifique, qui est ensuite exporté vers des pays tiers.
Dans de tels cas, les procédures concernant le paiement et le remboursement des taxes en Turquie pour les taxes douanières, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et autres taxes et droits applicables aux matériaux et/ou produits spécifiques peuvent être accablantes pour ceux qui ne sont pas habitués à ces procédures. .
2. Remboursement des taxes en Turquie et déductions pour les matières premières importées
Il existe différentes exceptions, exemptions et mécanismes disponibles dans la loi, qui permettent la déduction et/ou le remboursement des impôts payés par les contribuables pour certains produits et services, et chaque mécanisme a des critères et des exigences d'applicabilité différents.
je. Procédures de remboursement standard de la taxe sur la valeur ajoutée en Turquie
Le principal texte réglementant les paiements de TVA, les exceptions et les procédures de détaxe est le Loi n° 3065 sur la taxe sur la valeur ajoutée ("Loi sur la TVA"). La loi sur la TVA stipule que les produits et services exportés vers des ressortissants étrangers sont soumis à des exonérations des demandes de TVA. Une disposition similaire est également notée dans le communiqué d'application générale de la TVA ("Communiqué de la TVA"), qui clarifie davantage les procédures requises pour ces demandes d'exonération et de remboursement. En conséquence, la loi sur la TVA et le communiqué sur la TVA indiquent l'exonération standard disponible pour les produits et services exportés.
D'autres dispositions de la loi sur la TVA permettent également d'utiliser ces exonérations standard pour demander le remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée payée pour les produits importés qui sont utilisés et transformés pour produire des produits exportés. En conséquence, les factures émises dans le cadre des opérations mentionnées à l'article 11 de la loi sur la TVA peuvent être déduites du montant total de TVA du contribuable, en fonction du respect de certains autres critères énoncés par la législation.
Les procédures et méthodes de remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée peuvent également varier, car il existe deux options différentes, le remboursement par déduction et le remboursement en espèces, comme indiqué dans le communiqué sur la TVA. Le remboursement par déduction est la principale méthode de remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée, car elle est beaucoup plus simple et plus rapide, et le remboursement en espèces est rarement utilisé par les contribuables. La principale raison en est les procédures et les coûts supplémentaires nécessaires à l'utilisation du mécanisme de remboursement en espèces, tels que les rapports d'un comptable public assermenté et les enquêtes supplémentaires du bureau des impôts, etc.
ii. Régime de traitement national
Un autre mécanisme disponible pour les remboursements d'impôts est un régime commercial appelé Régime de traitement national (DPR). Il s'agit d'une exonération fiscale accordée aux fabricants locaux qui importent des matières premières ou des produits intermédiaires dont ils ont besoin pour la production de marchandises, et qui oblige l'importateur à obtenir un certificat de dédouanement préalable ou de perfectionnement actif. Selon les dispositions du communiqué sur la TVA, les produits importés avec des certificats DPR peuvent être exonérés du paiement de la TVA ou faire l'objet d'un remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée sur la base des règles du DPR.
Selon les dispositions du communiqué sur le régime de traitement national («communiqué DPR»), les contribuables qui importent des marchandises conformément au DPR avec les certificats appropriés peuvent bénéficier d'exemptions DPR soit en fournissant une garantie partielle, soit par le biais du mécanisme de remboursement. Ces exonérations du DPR peuvent inclure une déduction (partielle ou totale) de la TVA, de la taxe douanière, de la taxe spéciale à la consommation, des paiements du Fonds de soutien à l'utilisation des ressources et d'autres droits de douane qui peuvent s'appliquer aux produits et marchandises spécifiques qui sont importés via le DPR. mécanisme.
Pour que les contribuables puissent bénéficier de ce régime DPR, ils devront obtenir une autorisation ou une licence/certificat du ministère du Commerce. Ces certificats sont délivrés pour des durées limitées et le contribuable qui reçoit le certificat s'engage à importer les marchandises, à les transformer puis à exporter les produits finaux à l'étranger dans le délai imparti.
Le principal avantage de ce mécanisme est que les contribuables peuvent demander un remboursement d'impôt en espèces (si cela est autorisé par le certificat) directement auprès des douanes, sans avoir à passer par les formalités administratives requises pour les remboursements en espèces auprès des bureaux des impôts selon le mécanisme de remboursement standard. et des remboursements ou exonérations de taxes douanières ainsi que d'autres taxes (le cas échéant) peuvent être demandés en plus des remboursements/déductions de taxe sur la valeur ajoutée.
3. Fabrication sous contrat et TVA
En règle générale, la responsabilité du paiement de la TVA résultant des factures de ventes de services et de produits incombe à la partie émettrice de la facture (le vendeur). En conséquence, dans une transaction de vente standard, le vendeur émet une facture (incluant les montants de TVA) à l'acheteur, l'acheteur paie le montant total (le prix du bien/service plus la TVA) au vendeur, puis le vendeur sera tenu de payer les montants de TVA qu'il a facturés à l'acheteur au bureau des impôts avant la fin du mois suivant.
Cependant, il existe un mécanisme spécial appelé mécanisme de retenue de TVA, dans lequel l'obligation de payer une partie de la TVA (en fonction de la transaction) est transférée à l'autre partie. Ainsi, dans les ventes où ce mécanisme de retenue de TVA est applicable, la charge du paiement d'une partie de la TVA applicable à l'État est transférée du vendeur à l'acheteur. Cela permet à l'État de garantir le paiement partiel de la TVA applicable, en obligeant l'acheteur à la payer directement au bureau des impôts plutôt que de la verser au vendeur (d'où l'appellation de retenue/arrêt).
Par exemple, la retenue de TVA est appliquée sur les factures émises pour des services de fabrication en sous-traitance à partir d'un ratio de 3/10. Cela signifie que pour de telles factures, seuls 3/10 de la TVA totale d'une facture spécifique seront payés au fournisseur (vendeur), tandis que les 7/10 restants devront être payés au bureau des impôts directement par l'acheteur.
Il s’agit d’un mécanisme important qui a un impact direct sur l’assiette fiscale d’une transaction commerciale spécifique, car il diminue la TVA totale pouvant être déduite par une entreprise pour une transaction spécifique. Il est donc important de structurer l’entreprise en conséquence afin d’établir un modèle fiscal efficace pour l’entreprise.
4. Remarques finales
Comme examiné en détail ci-dessus, le système fiscal turc et le remboursement des impôts en Turquie sont assez complexes et toute tentative de mise en œuvre d'un modèle fiscal et financier plus efficace nécessitera un examen approfondi de la structure commerciale de l'entreprise dans son ensemble.
Pour mieux comprendre les bases de la détaxe en Turquie et le système fiscal, veuillez vous référer à nos blogs associés, "LOI SUR LA FISCALITÉ DES SOCIÉTÉS 101 - Guide du débutant pour les investisseurs étrangers" et "LOI SUR L'IMPÔT DES SOCIÉTÉS 102 - Numéro d'identification fiscale, cycles, soumission de déclarations et facturation en Turquie», ce qui peut éclairer davantage les fondements du régime fiscal applicable aux sociétés et aux revenus des particuliers.