Optimisation de la TVA et des douanes en Turquie : facteurs clés pour les entreprises étrangères

I. Introduction

Pour toutes les entreprises engagées dans des activités commerciales internationales avec la Turquie ou s'approvisionnant en biens ou services dans le pays, la compréhension et la mise en œuvre de mesures efficaces Optimisation de la TVA et des douanes en Turquie Les stratégies sont essentielles à la gestion efficace des processus opérationnels et des résultats financiers. Cet ensemble complexe de réglementations régissant les transactions transfrontalières influence directement les coûts, les risques et l'efficacité globale de la chaîne d'approvisionnement, non seulement pour les entreprises résidant en Turquie, mais aussi pour les acteurs mondiaux achetant sur le marché turc. En particulier, dans le domaine de la TVA, l'application correcte des exonérations à l'exportation et la gestion efficace des Processus de remboursement de la TVA, et une compréhension des mécanismes spéciaux tels que les ventes enregistrées à l'exportation jouent un rôle essentiel dans les flux de trésorerie et l'avantage concurrentiel des entreprises.

D'autre part, la loi douanière et ses sous-règlements connexes déterminent les procédures, les obligations financières et les avantages potentiels liés à l'entrée et à la sortie des marchandises en Turquie. Les tarifs douaniers, les relations avec l'Union européenne au sein de l'Union douanière, les accords de libre-échange (ALE) signés et les mesures de politique commerciale telles que les mesures antidumping offrent à la fois des possibilités d'optimisation des coûts d'importation et des risques de responsabilités supplémentaires imprévues.

Du point de vue des entreprises étrangères s'approvisionnant régulièrement en Turquie, l'efficacité avec laquelle les fournisseurs turcs gèrent ces processus est devenue un facteur stratégique ayant un impact direct sur le coût du produit final et la fiabilité des livraisons. La complexité de ces réglementations et leur évolution constante exigent que toutes les parties concernées agissent sur la base d'informations actualisées et précises afin de minimiser les risques opérationnels et de tirer le meilleur parti des opportunités disponibles. La réussite des opérations commerciales internationales et de la gestion de la chaîne d'approvisionnement exige une maîtrise des dynamiques et des nuances fondamentales de cette législation.

Pour vous aider à naviguer dans ce guide détaillé sur l'optimisation de la TVA et des douanes pour le commerce et l'approvisionnement en Turquie, veuillez consulter la table des matières ci-dessous. Cliquez sur un sujet pour accéder directement à la section correspondante :

II. Demandes de TVA pour les biens et services vendus à l'étranger

En Turquie, la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), réglementée par Loi sur la TVA n° 3065s'applique aux livraisons de biens et services effectuées en Turquie. Toutefois, des exonérations spécifiques de TVA sont prévues pour les transactions d'exportation, les rendant ainsi exonérées de taxe. Pour une gestion correcte des obligations fiscales et le bon déroulement des procédures de remboursement de TVA, il est essentiel que les exportateurs respectent scrupuleusement la législation en vigueur.

2.1. Exonération de TVA pour les livraisons à l'exportation

Conformément à l'article 11/1-a de la loi sur la TVA, les livraisons de biens à l'étranger sont exonérées de TVA. Toutefois, certaines conditions doivent être remplies pour bénéficier de cette exonération :

• L'acheteur doit être situé à l'étranger : Les ventes effectuées à une société résidente en Turquie, même si elles sont ensuite expédiées à l'étranger, ne peuvent pas être considérées directement dans le cadre de l'exonération d'exportation.
• Les marchandises doivent sortir physiquement de Turquie : Il doit être documenté par une déclaration douanière que les marchandises concernées ont quitté la Turquie.
• Les livraisons à l'exportation doivent être effectuées dans le délai légal : L'exonération de TVA n'est valable que pour les exportations réalisées dans un délai déterminé.

Si l’une de ces conditions n’est pas remplie, l’opération de vente en question sera soumise à la TVA.

2.2. Exonération de TVA pour les exportations de services

Les exportations de services sont également exonérées de TVA sous certaines conditions. Toutefois, la simple prestation du service en Turquie ne suffit pas à justifier l'exonération ; le critère essentiel est que le bénéfice du service soit utilisé à l'étranger.

Dans le cadre de l'article 11/1-b de la loi sur la TVA, pour que l'exonération s'applique aux exportations de services, ces services doivent être exécutés pour un client à l'étranger et aucun avantage des services ne doit être tiré en Turquie.

2.3. Remboursements et processus de TVA

Les entreprises exportatrices peuvent demander le remboursement de la TVA acquittée sur les biens exportés. Le remboursement de la TVA est un mécanisme permettant au contribuable de récupérer la TVA non perçue sur les biens et services exportés. La bonne gestion de ce processus nécessite le respect de procédures spécifiques.

Le remboursement de la TVA peut s'effectuer de deux manières, selon les préférences du contribuable. Premièrement, il est possible de compenser le montant par la méthode de la déduction. Cette méthode permet d'utiliser le montant du remboursement de TVA réclamé en le déduisant d'une autre dette de TVA de l'entreprise. Le contribuable peut également demander un remboursement en espèces, et après certaines démarches, le montant correspondant peut être versé directement à l'entreprise.

Toutefois, les services fiscaux peuvent procéder à des examens approfondis lors des procédures de remboursement, exiger un rapport d'expert-comptable assermenté (CPA assermenté / YMM) dans certains cas et exiger des documents complémentaires des contribuables. En particulier pour les grandes entreprises exportatrices, il est crucial de mener les procédures de remboursement en parfaite conformité avec la législation fiscale afin d'éviter tout retard ou rejet.

2.4. Demandes de vente et de TVA enregistrées à l'exportation

Les entreprises manufacturières opérant en Turquie peuvent effectuer des livraisons aux entreprises exportatrices en étant enregistrées à l'exportation. Cette pratique permet de vendre à ces entreprises sans percevoir la TVA.

Pour qu'une vente enregistrée à l'exportation soit valable, les conditions suivantes doivent être remplies :

• La vente doit être effectuée par un fabricant résidant en Turquie.
• La facture doit porter la mention « İhraç Kayıtlıdır » (Exportation enregistrée / Soumise aux conditions d'exportation).
• L'exportation doit être réalisée dans le délai légal déterminé suivant la vente. (Remarque : ce délai est généralement de 3 mois suivant le mois de livraison).

Si l'exportation n'est pas réalisée dans le délai légal, l'entreprise manufacturière sera tenue de payer la TVA au bureau des impôts. Par conséquent, une gestion rigoureuse des procédures, tant par les fabricants que par les exportateurs, est essentielle pour les transactions de vente enregistrées à l'exportation.

2.5. Risques fiscaux et problèmes pratiques rencontrés

L'application de l'exonération de TVA aux transactions d'exportation est soumise à des exigences formelles strictes, et même des erreurs mineures peuvent entraîner de graves conséquences fiscales. Lors des contrôles effectués par l'administration fiscale, des situations telles que des déclarations douanières manquantes ou incorrectes, le non-respect des conditions requises pour les exportations de services ou le dépassement du délai imparti pour les ventes enregistrées à l'exportation peuvent entraîner le rejet des demandes de remboursement de TVA ou des obligations fiscales supplémentaires.

Pour les sociétés à capitaux étrangers opérant en Turquie, l’application correcte de la législation sur la TVA relative aux transactions d’exportation est d’une importance cruciale, tant pour optimiser les coûts que pour prévenir les risques fiscaux potentiels.

La maîtrise de la réglementation TVA, notamment des procédures de récupération de la TVA, est essentielle pour la trésorerie et la rentabilité. Le tableau suivant résume les principaux aspects de l'éligibilité au remboursement de la TVA et les principaux points à considérer dans les principaux scénarios d'exportation abordés :

Remboursement de la TVA – Aperçu des principaux scénarios

III. Droits de douane et autres frais douaniers

En Turquie, les droits de douane et autres frais d'import-export sont réglementés par la loi douanière n° 4458, qui définit les obligations fiscales et administratives pour les processus d'entrée et de sortie des marchandises faisant l'objet d'un commerce international à destination et en provenance de la Turquie.

Les droits de douane varient en fonction du pays d'origine des marchandises importées en Turquie, de leur nature et des accords commerciaux internationaux en vigueur. Pour les exportations, les droits de douane ne sont généralement pas appliqués directement, mais des obligations financières et des frais supplémentaires peuvent s'appliquer dans certains secteurs et groupes de produits.

Les entreprises étrangères qui prévoient des activités commerciales en Turquie ou qui s'approvisionnent en marchandises en Turquie doivent suivre de près les réglementations en vigueur concernant les droits et taxes de douane et adapter leurs processus commerciaux en conséquence.

3.1. Applications des droits de douane aux importations

Les taux de droits de douane applicables aux marchandises importées en Turquie sont principalement déterminés selon les codes SH (codes du Système harmonisé, connus localement sous le nom de GTİP), attribués en fonction des caractéristiques techniques et commerciales des produits. Les codes SH constituent le critère fondamental non seulement pour les taux de droits de douane, mais aussi pour la détermination d'autres pratiques administratives telles que les droits de douane additionnels, les droits antidumping, les mesures de surveillance et les quotas.

La Turquie faisant partie de l'Union douanière avec l'Union européenne, les importations de produits industriels originaires de l'UE en Turquie sont exemptées de droits de douane. De plus, dans le cadre des accords de libre-échange (ALE) en vigueur avec des pays comme le Royaume-Uni, la Corée du Sud et la Suisse, des droits de douane réduits ou nuls sont accordés à certains groupes de produits.

Pour les importations en provenance de pays tiers, les taux de droits de douane déterminés selon le code SH s'appliquent, généralement compris entre 0 % et 40 %. Pour certains groupes de produits, des obligations supplémentaires, telles que des droits de douane supplémentaires et des mesures de surveillance, peuvent être imposées afin de protéger l'économie nationale. Il est donc essentiel de procéder à une analyse fiscale minutieuse, basée sur les codes SH des produits concernés, avant l'importation afin de prévenir les risques fiscaux potentiels.

3.2. Droits de douane et autres frais à l'exportation

En règle générale, les droits de douane ne sont pas perçus sur les transactions d'exportation depuis la Turquie. Cependant, pour certains groupes de produits et secteurs, des frais supplémentaires et des déductions financières peuvent être applicables lors de l'exportation.

Dans les secteurs agricole, minier et industriel notamment, certaines transactions d'exportation peuvent donner lieu à des paiements de fonds et à des obligations légales. Ces réglementations peuvent varier selon le pays d'exportation, la nature du produit et les réglementations sectorielles.

En outre, les procédures d’exportation nécessitent l’émission de déclarations douanières, une gestion appropriée des processus logistiques et le respect des règles du commerce international.

3.3. Mesures antidumping et de sauvegarde

Dans les transactions d’importation en Turquie, des droits antidumping et des mesures de sauvegarde peuvent être appliqués dans certains secteurs pour protéger les producteurs nationaux.

Les droits antidumping sont des obligations financières supplémentaires appliquées aux importations en provenance de pays qui vendent des marchandises à bas prix à la Turquie, nuisant ainsi aux producteurs nationaux. Dans ce cadre, des mécanismes de taxation supplémentaires peuvent être activés pour des groupes de produits spécifiques afin de garantir des pratiques commerciales internationales équitables.

En particulier dans les secteurs de l'acier, du textile, de la chimie et de l'automobile, des enquêtes antidumping peuvent être ouvertes pour les transactions d'importation, et des impôts supplémentaires peuvent être imposés sur certains groupes de produits. Les entreprises fournissant des marchandises à la Turquie doivent faire preuve de prudence concernant les produits potentiellement sujets à des enquêtes antidumping et peuvent bénéficier d'un réexamen si elles remplissent les conditions.

IV. Importance des factures enregistrées à l'exportation

Le système de facture enregistrée à l'exportation mis en place pour les entreprises exportatrices en Turquie se distingue comme un type particulier de facture permettant aux entreprises de fabrication de vendre des marchandises aux entreprises exportatrices sans percevoir la TVA.

Cette pratique vise à accroître la compétitivité des biens produits en Turquie sur les marchés internationaux et à accélérer les processus d’exportation, et elle ne peut être appliquée que si certaines conditions sont remplies.

Pour les entreprises émettant des factures enregistrées à l'exportation, les calculs de TVA et les procédures de remboursement doivent être effectués conformément à la législation. Les erreurs constatées en pratique peuvent entraîner le rejet des remboursements de TVA ou l'imposition de charges supplémentaires par l'administration fiscale.

4.1. Base juridique et principes fondamentaux des factures enregistrées à l'exportation

Le cadre juridique fondamental des ventes enregistrées à l'exportation est basé sur la loi sur la TVA et la loi sur la procédure fiscale n° 213. Conformément à ces réglementations, les ventes effectuées par les entreprises manufacturières aux exportateurs peuvent être effectuées sans percevoir la TVA, à condition que certaines conditions soient remplies.

Toutefois, pour que les ventes enregistrées à l’exportation soient valables, les conditions de base suivantes doivent être remplies :

• La vente enregistrée à l'exportation doit être effectuée uniquement par des entreprises de fabrication.
• La vente doit être effectuée directement à une société exportatrice et la facture doit inclure la mention « İhraç Kayıtlıdır » (Exporté enregistré / Soumis à des conditions d'exportation).
• Les marchandises concernées doivent être exportées physiquement dans le délai déterminé. (Remarque : ce délai est généralement de 3 mois suivant le mois de livraison).
• Une fois l'exportation terminée, l'entreprise de fabrication peut demander au bureau des impôts le remboursement de la TVA due en raison de cette vente.

Si ces conditions ne sont pas remplies, la vente enregistrée à l'exportation perd sa validité et l'entreprise de fabrication doit réviser ses calculs de TVA.

4.2. Domaines d'utilisation des factures enregistrées à l'exportation

La pratique de la facture enregistrée à l'exportation offre un avantage de coût significatif aux entreprises produisant en Turquie et vendant à des entreprises exportatrices, et elle est largement utilisée, en particulier dans les secteurs suivants :

• Industrie et production de machines
• Textiles et prêt-à-porter
• Produits alimentaires et agricoles
• Électronique et technologie

Pour les entreprises de fabrication, la bonne exécution du processus d'émission de factures enregistrées à l'exportation est cruciale pour le bon déroulement des procédures de remboursement de la TVA.

4.3. Effets fiscaux et remboursement de la TVA pour les factures enregistrées à l'exportation

Dans les transactions de vente enregistrées à l'exportation, bien que la TVA ne soit pas collectée, l'entreprise manufacturière peut récupérer la TVA payée lors de la production. Cependant, pour que ce processus soit mené à bien, la transaction d'exportation doit être réalisée dans le délai imparti.

Si l'exportation n'est pas réalisée dans le délai imparti, l'entreprise manufacturière doit verser la TVA non perçue au bureau des impôts. Par conséquent, la préparation des déclarations douanières en temps utile et la planification des procédures d'exportation sont essentielles pour les transactions de vente enregistrées à l'exportation.

Le remboursement de la TVA est évalué dans le cadre de procédures déterminées par l'administration fiscale et, pour que les demandes de remboursement soient acceptées, les opérations d'exportation concernées doivent être entièrement conformes à la législation.

V. Évaluation générale

Comme indiqué précédemment, les pratiques en matière de TVA et de douanes, qui constituent les pierres angulaires du régime de commerce extérieur turc, comportent des processus dynamiques et détaillés qui influencent de manière multidimensionnelle la performance financière et les décisions opérationnelles stratégiques des entreprises opérant à l'international ou entretenant des liens commerciaux avec la Turquie. Le respect intégral des conditions d'exonération de TVA et le bon fonctionnement de mécanismes complexes de remboursement constituent des sources importantes de fonds de roulement et des outils de gestion des coûts pour les entreprises exportatrices. Parallèlement, des applications spécifiques, comme le système de ventes enregistrées à l'exportation, allègent le fardeau du financement de la TVA pour les fabricants nationaux et peuvent avoir un impact indirect sur les coûts de la chaîne d'approvisionnement et les relations commerciales des acheteurs étrangers s'approvisionnant auprès de ces producteurs.

De même, les droits d'importation appliqués en vertu de la législation douanière, les avantages tarifaires obtenus grâce à l'Union douanière ou aux accords de libre-échange, ainsi que les instruments de politique commerciale tels que les mesures antidumping ou de sauvegarde, sont des facteurs incontournables dans le calcul des coûts et les stratégies commerciales des entreprises important des marchandises en Turquie ou s'approvisionnant stratégiquement en Turquie. Les exigences procédurales rencontrées à chaque étape de ces processus – détermination correcte du code SH, documentation complète, respect des délais légaux, déclarations exactes – sont essentielles au bon déroulement des opérations et à l'évitement de sanctions imprévues.

Par conséquent, qu'il s'agisse d'un exportateur/importateur basé en Turquie ou d'un acteur mondial s'approvisionnant sur le marché turc, il est essentiel pour toutes les parties prenantes d'adopter les bonnes mesures dans ce système législatif complexe. Compte tenu de la nature dynamique de la législation et des difficultés pratiques potentielles, une connaissance actualisée des questions de TVA et de douane, la gestion d'un processus de conformité rigoureux, la planification stratégique et le recours à des experts si nécessaire constituent la méthode la plus fiable pour réussir durablement dans le commerce international et se protéger efficacement contre les risques financiers et administratifs potentiels.

Afin de mettre davantage l’accent sur les domaines critiques nécessitant une vigilance, le tableau suivant décrit les principaux points de contrôle des risques et les considérations de conformité couramment rencontrés dans le commerce international impliquant la Turquie :

Principaux points de contrôle des risques et de la conformité dans le commerce des TR

Domaine d'activité	Risque potentiel	Point de contrôle de conformité clé
Exportation de marchandises (TVA)	Perte d'exonération / Pénalité de TVA	Statut d'acheteur correct, document de sortie physique en temps opportun (déclaration douanière)
Exportation de services (TVA)	Perte d'exonération / Pénalité de TVA	Preuve de client étranger et utilisation des avantages à l'étranger
Demande de remboursement de TVA	Rejet ou retard	Documentation complète, calculs corrects, rapport YMM (si nécessaire)
Vente enregistrée à l'exportation	Fabricant responsable de la TVA non perçue + pénalité	L'acheteur exporte dans les 3 mois, notation correcte de la facture
Paiement des droits d'importation	Paiement de droits incorrect (plus/moins)	Classification correcte du code SH, déclaration d'origine correcte
Exposition antidumping	Des droits élevés et inattendus ont été imposés	Enquêtes de surveillance, informations correctes sur l'origine et les prix