IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS EN TURQUIE : CONSIDÉRATIONS ESSENTIELLES POUR LES ENTREPRISES ÉTRANGÈRES

La Turquie se distingue comme un pôle d'investissement important en raison de sa situation stratégique, de son vaste potentiel de marché et de son infrastructure de production bien développée. Pour les investisseurs nationaux et étrangers qui envisagent de créer une entreprise ou de mener des activités commerciales en Turquie, il est d'une grande importance d'analyser avec précision les obligations en matière d'impôt sur les sociétés en Turquie. Pour opérer en conformité avec les réglementations légales, optimiser les avantages en termes de coûts et minimiser les risques fiscaux, les entreprises doivent mettre en œuvre une stratégie de planification fiscale solide.

L'impôt sur les sociétés, l'une des pierres angulaires de la législation fiscale, est un impôt direct prélevé sur les bénéfices annuels des sociétés de capitaux, des coopératives, des entreprises publiques et de certaines autres entités juridiques exerçant des activités commerciales en Turquie. Le principal cadre juridique régissant l'impôt sur les sociétés est la Loi sur l'impôt sur les sociétés n° 5520, qui énonce les dispositions relatives aux classifications des contribuables, aux calculs de l’assiette fiscale, aux taux d’imposition et aux exonérations applicables.

Bien que la réglementation fiscale des sociétés en Turquie s'applique à la fois aux sociétés nationales et étrangères, les obligations fiscales et les avantages potentiels pour les investisseurs internationaux peuvent varier en fonction de la nature de leurs activités commerciales, de leur structure organisationnelle et des accords de double imposition de la Turquie.

Une gestion judicieuse de l’impôt sur les sociétés permet non seulement de réduire les coûts pour les investisseurs, mais aussi de minimiser les risques juridiques et financiers. Le respect de la législation fiscale, la maximisation des avantages des incitations fiscales et l’alignement des opérations commerciales sur les réglementations fiscales internationales jouent un rôle crucial pour assurer la compétitivité à long terme.

I. Obligation fiscale des sociétés en Turquie

Pour les personnes morales opérant en Turquie, l'impôt sur les sociétés varie en fonction de leur statut juridique, de leur lieu de gestion et de leur champ d'activité. En vertu de la loi sur l'impôt sur les sociétés, les sociétés de capitaux, les coopératives, les entreprises publiques et certaines autres personnes morales générant des revenus en Turquie sont considérées comme des contribuables.

L'impôt sur les sociétés est déterminé selon que le siège social ou le siège de direction d'une entreprise est situé en Turquie. Dans ce contexte, les entreprises sont évaluées selon deux principes d'imposition distincts : contribuable résident (responsabilité totale) et contribuable non-résident (responsabilité limitée).

1.1. Contribuable résident (pleine responsabilité) et son champ d'application

Les sociétés ayant leur siège social ou leur siège de direction en Turquie sont considérées comme des contribuables résidents (responsabilité totale). Les entités soumises à l'impôt intégral sont tenues de payer l'impôt sur les sociétés sur tous leurs revenus, tant en Turquie qu'à l'étranger.

Les entités suivantes sont considérées comme des contribuables résidents en vertu du Code de commerce turc et de la législation fiscale :

• Sociétés par actions (Anonim Şirket – A.Ş.) et sociétés à responsabilité limitée (Limited Şirket – Ltd. Şti.)
• Coopératives
• Entreprises publiques
• Entreprises économiques affiliées à des associations ou fondations
• Partenariats commerciaux

Les obligations fiscales des contribuables résidents ne se limitent pas à leurs activités commerciales en Turquie. Les revenus de source étrangère sont également soumis à l'impôt sur les sociétés en Turquie, la fiscalité étant régie par les accords de double imposition (DTAA) que la Turquie a conclus avec d'autres pays.

1.2. Contribuable non-résident (responsabilité limitée) et revenu imposable en Turquie

Les sociétés dont le siège social et le siège de direction sont situés hors de Turquie sont considérées comme des contribuables non-résidents (responsabilité limitée). Ces sociétés ne sont imposées que sur leurs revenus provenant de sources situées en Turquie.

Conformément à la loi sur l'impôt sur les sociétés, le revenu imposable des contribuables non-résidents est le suivant :

• Revenus commerciaux tirés d'un établissement stable ou d'un représentant permanent en Turquie par des sociétés étrangères,
• Revenus des titres et des actifs financiers en Turquie,
• Revenus locatifs provenant de biens immobiliers situés en Turquie,
• Revenus provenant de services rendus ou d'activités professionnelles exercées en Turquie,
• Autres types de revenus et de gains spécifiés dans la loi sur l’impôt sur le revenu qui proviennent de Turquie.

Les obligations fiscales des contribuables non-résidents peuvent varier en fonction du secteur et du modèle économique dans lequel ils opèrent. Si une entreprise étrangère possède une succursale, un établissement permanent ou un représentant permanent en Turquie, les revenus générés par ces entités sont directement soumis à l'impôt sur les sociétés. Cependant, pour les entreprises étrangères n'ayant pas de présence physique en Turquie mais fournissant des biens ou des services au marché turc, l'imposition est généralement effectuée par retenue à la source.

1.3. Détermination du statut de contribuable

La classification d'une entreprise en tant que contribuable résident ou non-résident est généralement basée sur le pays où se déroulent ses processus de gestion d'entreprise et de prise de décision stratégique. Si les fonctions de gestion et de prise de décision d'une entreprise sont effectivement exercées en Turquie, elle peut être considérée comme un contribuable résident. À l'inverse, les entreprises qui effectuent certaines opérations commerciales en Turquie tout en conservant leur siège social à l'étranger sont classées comme contribuables non-résidents.

Le statut de contribuable est un facteur essentiel pour les entreprises étrangères qui envisagent de s'établir en Turquie ou de générer des revenus à partir de sources turques. La distinction entre l'imposition des résidents et des non-résidents a un impact direct sur les obligations fiscales d'une entreprise, les processus de déclaration et la stratégie globale de planification fiscale. Par conséquent, une évaluation minutieuse de cette classification est essentielle.

II. Taux d'imposition des sociétés

Les entreprises opérant en Turquie sont soumises à l'impôt sur leur revenu net en vertu de la loi sur l'impôt sur les sociétés n° 5520. Le calcul de l'impôt sur les sociétés implique plusieurs éléments clés, notamment la détermination des bénéfices imposables, la déduction des dépenses autorisées et l'application des exonérations. Pour gérer efficacement leurs obligations fiscales sur les sociétés, les investisseurs doivent être bien informés des taux d'imposition applicables, de la méthode de calcul de l'assiette fiscale et des exonérations potentielles.

Le taux d'imposition des sociétés en Turquie peut varier au fil des ans. À partir de 2025, le taux applicable est 25%Ce taux est sujet à révision en fonction des modifications législatives et des conditions économiques, il est donc essentiel pour les investisseurs de se tenir au courant de la réglementation en vigueur.

L'impôt sur les sociétés est calculé sur le bénéfice net d'une entreprise, ce qui signifie qu'il est prélevé sur le revenu imposable restant après déduction des dépenses, des pertes, des amortissements et des exonérations et incitations applicables légalement reconnus.

Dans certains secteurs ou types d'investissement, la charge fiscale réelle peut être réduite grâce à des incitations à l'investissement, des déductions pour la recherche et le développement et des avantages fiscaux accordés aux entreprises opérant dans les zones franches. Toutefois, pour bénéficier de ces exonérations et incitations, les entreprises doivent répondre à des critères spécifiques et suivre les procédures nécessaires.

III. Processus de déclaration et de paiement de l'impôt sur les sociétés

Les sociétés qui exercent leurs activités en Turquie sont tenues de déclarer et de payer leurs revenus imposables à intervalles réguliers. L'impôt sur les sociétés est calculé au moyen d'une déclaration fiscale annuelle, tandis que les sociétés doivent également effectuer des paiements d'impôts provisoires sur une base trimestrielle.

3.1. Déclaration annuelle de l'impôt sur les sociétés

Les contribuables des sociétés sont tenus de déposer leur déclaration annuelle d'impôt sur les sociétés au plus tard à la fin du quatrième mois suivant la fin de l'exercice. La déclaration d'impôt est soumise par voie électronique à l'adresse suivante : Administration des recettes (Gelir İdaresi Başkanlığı – GİB), et le contribuable est responsable du paiement du montant de l'impôt évalué sur la base de la déclaration.

La déclaration fiscale comprend les détails des bénéfices commerciaux de l'entreprise, les dépenses déductibles, les exonérations et les incitations fiscales appliquées au cours de l'exercice précédent. Il est essentiel pour les entreprises de s'assurer que toutes les informations déclarées dans la déclaration sont exactes et complètes, car des déclarations incomplètes ou incorrectes peuvent entraîner des amendes administratives et des intérêts de retard.

3.2. Calendrier provisoire d'imposition et de paiement

Les contribuables des sociétés en Turquie sont tenus d'effectuer des paiements d'impôts provisoires avant de déposer leur déclaration fiscale annuelle. L'impôt provisoire sur les sociétés est calculé sur une base trimestrielle et l'impôt payé pendant ces périodes est déduit de l'impôt final sur les sociétés. Le taux d'imposition provisoire est le même que le taux d'imposition des sociétés, qui est de 25 % pour 2025.

3.3. Paiements d'impôts et pénalités potentielles

L'impôt sur les sociétés et l'impôt provisoire doivent être payés avant la date limite de dépôt de la déclaration fiscale correspondante. Le non-paiement dans les délais entraîne l'imposition d'intérêts de retard et de pénalités pour perte fiscale. Les intérêts de retard sont calculés mensuellement à un taux déterminé par les autorités. Pour éviter de telles charges financières supplémentaires, les contribuables doivent gérer soigneusement leurs échéanciers de paiement.

En outre, si un contrôle fiscal révèle des déclarations fiscales incomplètes ou incorrectes, les autorités peuvent imposer des pénalités pour perte fiscale et des amendes de procédure. La pénalité pour perte fiscale peut être égale au montant de l'impôt impayé et, dans certains cas, elle peut être augmentée.

Pour garantir le respect absolu de la réglementation fiscale, les autorités fiscales turques effectuent régulièrement des contrôles pour vérifier la cohérence des déclarations fiscales des entreprises avec leurs dossiers financiers réels. Une gestion adéquate des déclarations fiscales et une conformité totale à la législation fiscale peuvent aider les entreprises à atténuer les risques financiers et juridiques potentiels lors des contrôles fiscaux.

IV. Incitations et exonérations fiscales pour les sociétés

Pour encourager l’investissement et soutenir la croissance économique dans certains secteurs, la Turquie propose diverses incitations et exonérations fiscales aux entreprises. Ces incitations aident les entreprises à réduire leur charge fiscale et à établir une structure financière plus compétitive. Les incitations fiscales aux entreprises se répartissent en plusieurs catégories, notamment les certificats d’incitation à l’investissement, les activités de R&D et d’innovation, les privilèges fiscaux accordés aux entreprises opérant dans les zones franches et les exonérations sectorielles.

4.1. Régime d'incitation à l'investissement et avantages fiscaux pour les sociétés

Dans le cadre du programme d'incitation à l'investissement de la Turquie, administré par le ministère de l'Industrie et de la Technologie, les entreprises nationales et étrangères qui investissent en Turquie peuvent bénéficier d'une série d'avantages fiscaux. Les entreprises titulaires de certificats d'incitation à l'investissement peuvent bénéficier d'avantages tels que la réduction de l'impôt sur les sociétés, les exonérations de TVA et de droits de douane, l'aide aux cotisations de sécurité sociale des employeurs et la bonification des intérêts.

4.2. Incitations fiscales pour les activités de recherche et développement, d'innovation et de conception

La Turquie encourage les activités de recherche et développement, d'innovation et de conception par le biais de la loi n° 5746 sur le soutien aux activités de recherche, de développement et de conception. Les entreprises opérant dans des centres de recherche et développement, des zones de développement technologique (technoparcs) ou des projets de recherche et développement spécifiques peuvent bénéficier de divers avantages fiscaux, notamment des réductions d'impôt sur les sociétés, des exonérations d'impôt sur le revenu pour le personnel de recherche et développement et des exonérations de certaines cotisations de sécurité sociale.

4.3. Avantages fiscaux pour les entreprises opérant dans les zones franches

Les zones franches turques, établies en vertu de la loi sur les zones franches n° 3218, offrent des avantages fiscaux substantiels aux entreprises engagées dans des activités de production et d'exportation. Les entreprises opérant dans ces zones peuvent bénéficier d'exonérations d'impôt sur les sociétés, d'exonérations d'impôt sur le revenu et d'exonérations de TVA, en fonction de leur domaine d'activité et du respect des réglementations en vigueur.

V. Risques fiscaux et conformité

Les entreprises opérant en Turquie doivent veiller à respecter pleinement la réglementation fiscale afin de remplir leurs obligations fiscales et de minimiser les risques fiscaux potentiels. Les contrôles fiscaux, les réglementations sur les prix de transfert, les déclarations incorrectes et l'utilisation abusive des incitations fiscales font partie des principaux risques qui peuvent entraîner des conséquences financières et juridiques importantes pour les entreprises.

La gestion des risques fiscaux nécessite non seulement de se conformer à la législation en vigueur, mais aussi de suivre de près l'évolution des pratiques administratives et des décisions judiciaires. L'administration fiscale turque exerce une surveillance stricte sur les déclarations des contribuables au moyen de systèmes automatisés de partage d'informations, de mécanismes d'analyse des risques et de contrôles croisés. Dans ce contexte, il est essentiel de garantir une conformité fiscale précise et en temps voulu afin d'éviter des pénalités et des charges financières supplémentaires.

5.1. Contrôles fiscaux et domaines à risque

En Turquie, les contrôles fiscaux sont effectués par l'administration fiscale (Gelir İdaresi Başkanlığı – GİB) et le bureau d'inspection fiscale (Vergi Denetim Kurulu Başkanlığı). Les contrôles peuvent être déclenchés en raison d'incohérences dans les déclarations fiscales, de déclarations de bénéfices inhabituelles, d'une utilisation abusive d'incitations fiscales ou de transactions non enregistrées.

Les principaux domaines à risque soumis aux contrôles fiscaux comprennent :

• Déclarations de revenus erronées ou incomplètes:Les divergences entre les revenus déclarés des sociétés et les relevés bancaires, les données d’import-export ou d’autres documents financiers peuvent donner lieu à des contrôles fiscaux.
• Déductions de dépenses injustifiées:Déclarer des dépenses non liées à l’entreprise comme des coûts déductibles peut entraîner des déductions non autorisées et des obligations fiscales supplémentaires.
• Prix ​​de transfert et transactions entre parties liées:Pour les entreprises à capitaux étrangers, il est essentiel de garantir des prix de pleine concurrence dans les transactions intragroupe. Le non-respect des réglementations en matière de prix de transfert peut entraîner des réévaluations fiscales et des pénalités par l'administration fiscale.
• Utilisation abusive des incitations et exonérations fiscales:Pour bénéficier des incitations et exonérations fiscales en Turquie, les entreprises doivent se conformer à des exigences procédurales strictes. Le fait de ne pas remplir les certificats d'incitation à l'investissement dans les délais requis ou de tenter de réclamer des incitations pour des transactions non éligibles peut entraîner la révocation des avantages et des cotisations fiscales rétroactives.
• Pratiques de capitalisation réduite:Les entreprises étrangères opérant en Turquie doivent respecter des limites spécifiques en matière de ratio d'endettement lors du financement de leurs filiales ou succursales turques. Un emprunt excessif peut entraîner la non-déductibilité des paiements d'intérêts et une augmentation du revenu imposable des sociétés.

Les autorités fiscales améliorent continuellement leurs méthodologies d’évaluation des risques, en utilisant l’échange automatisé de données, la coopération internationale en matière de renseignement financier et les systèmes fiscaux numériques pour mener des audits plus complets des déclarations fiscales des sociétés.

5.2. Litiges fiscaux et mécanismes de résolution

À la suite d'un contrôle fiscal, les autorités fiscales turques peuvent imposer des cotisations fiscales supplémentaires ou des pénalités aux entreprises. Dans de tels cas, les contribuables ont le droit de contester ces décisions par le biais de recours administratifs et judiciaires.

Les principaux mécanismes de résolution des litiges fiscaux en Turquie comprennent :

• Règlement d'impôt:Si une cotisation d'impôt supplémentaire est imposée à la suite d'un contrôle fiscal, les contribuables peuvent négocier un règlement avec le bureau des impôts afin de réduire leurs pénalités. Les procédures de règlement contribuent à accélérer les processus administratifs et à réduire les charges fiscales.
• Contentieux :Les contribuables peuvent contester les avis d'imposition et les pénalités en déposant une plainte devant les tribunaux fiscaux (Vergi Mahkemeleri). Toutefois, compte tenu de la longueur de la procédure judiciaire et des frais juridiques potentiels, il est conseillé aux contribuables d'évaluer les options de règlement avant de lancer une procédure judiciaire.
• Programmes de restructuration fiscale et d'amnistie:Le gouvernement turc promulgue régulièrement des lois de restructuration fiscale, permettant aux entreprises de restructurer leurs dettes fiscales passées et de bénéficier de taux d'intérêt réduits pour les retards de paiement. Ces programmes offrent aux entreprises d'importantes possibilités d'atténuer les risques fiscaux historiques.

Une gestion efficace des risques fiscaux et des processus de conformité permet non seulement de réduire les charges financières, mais aussi d'améliorer la stabilité financière et la réputation de l'entreprise. Pour les investisseurs opérant en Turquie, le strict respect de la législation fiscale des entreprises et une gestion proactive des risques fiscaux sont essentiels à la pérennité de l'entreprise à long terme.

VI. Conclusion

Pour les investisseurs qui envisagent de s’implanter en Turquie ou de développer leurs activités existantes, la réglementation fiscale des entreprises joue un rôle crucial dans la gestion des coûts et la conformité juridique. La distinction entre contribuable résident et contribuable non-résident a une incidence significative sur les obligations fiscales et constitue un facteur clé que les investisseurs doivent prendre en compte lors de la structuration de leur entreprise.

Les entreprises opérant en Turquie doivent avoir une connaissance approfondie des taux d'imposition des sociétés, des méthodes de calcul de l'assiette fiscale, des obligations de déclaration fiscale et des procédures de paiement. En outre, les incitations à l'investissement, les avantages des zones franches et les accords visant à éviter la double imposition offrent aux entreprises de précieuses opportunités d'optimiser leur charge fiscale.

Le respect de la législation fiscale est non seulement essentiel pour éviter les pénalités et les sanctions administratives, mais joue également un rôle stratégique dans la planification des activités à long terme. En particulier, les entreprises engagées dans des opérations internationales doivent évaluer le cadre fiscal de la Turquie parallèlement au système fiscal de leur pays d'origine afin de minimiser les risques de double imposition et d'adopter les mesures préventives nécessaires.

Pour les investisseurs souhaitant créer une entreprise en Turquie, le choix de la structure d’entreprise adéquate, l’analyse des obligations fiscales et l’exploitation des mécanismes d’incitation fiscale seront essentiels pour gérer les opérations de manière efficace et compétitive. Les entreprises qui se conforment pleinement à la réglementation fiscale des entreprises et élaborent une stratégie fiscale solide bénéficieront d’un avantage concurrentiel significatif, leur permettant de construire un modèle commercial performant et durable en Turquie.